什么是资本弱化(Thin capitalisation)?

资本弱化的实体是指其资产由高额债务和相对较少的股权供资的实体。一个实体的债务与股本的比例有时用比率表示。例如,1.5:1的比率意味着每3澳元的债务,该实体由2澳元的股权提供资金。这也被称为 “资产负债率”(gearing)。一个高度geared的实体,其资产的负债比例要高于股本。

COVID-19和资本弱化

最近受COVID-19影响的企业不仅可能影响纳税人履行申报义务,还可能影响到为计算资本弱化的最高可允许债务的方法选择所依据的经济基本面。



公众号:澳洲财经 (FinanceAus)



与我们最近发布的关于支持受COVID-19影响的企业的公告一样,我们理解现在是一个充满不确定性的时期,我们需要灵活地管理我们的合规方法。

公平交易债务测试的简化方法(ALDT)

在2020年2月和3月期间(相关年份)的纳税年度,如果你是非ADI纳税人,由于COVID-19带来的资产负债表影响,你可能无法再依靠安全港或全球资产负债率测试来确定你的最高可允许债务。这些资产负债表的影响可能是由于COVID-19直接导致的资产价值减值或债务融资的短期缩减。如果是这样,您可能会考虑以下受影响收入年度的情况。

就计算资本弱化金额的平均价值而言,选择其他估值计量期可让价值在整个收入年度出现大幅变动的情況下得到一定程度的平稳。

下表举例说明了不同的测量期可能产生的影响。在这个例子中,选择了月平均数。

Example – effect of the different measurement periods

PeriodJulAugSepOctNovDecJanFebMarAprMayJunAvg.
Opening or closing$100$60$80
Periodic (monthly)$100$100$100$100$100$100$90$80$80$70$60$60$86.60
什么是资本弱化(Thin capitalisation)?

其他可选方案

虽然每个纳税人的事实和情况会有所不同,但我们鼓励你们在测试安全港(safe harbour)或全球资产负债率测试(worldwide gearing tests)的适当性时,探索使用所有替代的衡量期。

如果由于COVID-19的直接后果,您将需要依赖相关年度的公平债务测试(ALDT),您可以期望我们不会投入合规资源来审查ALDT的应用,如果满足以下要求,除了核实测试的使用与COVID-19的反射直接相关。

简化ALDT方法的要求包括:

  • 如果不考虑COVID-19对资产负债表的影响,你本可以通过安全港测试。
  • 预计您仍将尽最大努力适用有限差额纳税义务的所有标准。
  • 对于被归类为内向投资实体(而非同时被归类为对外投资实体)的实体,我们的合规方法(如上所述)仅适用于除短期(少于12个月)债务融资外没有收到额外关联方资金的情况。在这些情况下,我们预计任何新资本都将是股权。
  • 我们不会期望外来投资实体因为支付了股息而要求使用ALDT,从而削弱澳大利亚的资产负债表。

如果您的经济状况预计将长期存在,因此您很可能在当前的所得税年度之后依赖ALDT,请借此机会与我们讨论您的情况。

您还可以预期,我们将以平衡的方式处理记录保存和为测试目的创建记录的时间等事项。您应尝试准备支持适用ALDT的文件,但我们不会应用合规资源来确定文件是否满足《实用合规指南草案PCG 2019/D3 ATO对公平债务测试的合规方法》中规定的标准。

资本弱化规则

根据资本弱化规则,投资澳大利亚的外国实体和投资海外的澳大利亚实体用于资助澳大利亚业务的债务数额是有限的。该规则不允许扣除实体因债务融资而产生的部分特定费用,即债务扣除。当实体的债务与权益比率超过一定限额时,该规则就会适用。

债务扣除是指实体因债务利息而发生的支出,如支付利息或贷款费用,否则实体有权要求扣除。根据税法,某些费用不在债务扣除范围内,包括某些租赁的租金支出和一些外汇损失。

债务利息的例子包括贷款、汇票或本票。一般来说,无息债务不计入实体债务的一部分。

资本弱化规则既适用于澳大利亚实体,也适用于有跨国投资的外国实体。这意味着它们适用于:

  • 拥有特定海外投资的澳大利亚实体–这些实体被称为对外投资实体。
  • 在澳大利亚有某些投资的外国实体,无论他们是直接持有投资还是通过澳大利亚实体持有投资–这些实体被称为内向投资实体。

有两项门槛测试,确保债务扣减额相对较小或海外投资额较小的实体不受资本弱化规则的约束。此外,对于为管理某些风险而设立的某些实体,还有第三项测试。

如果您满足以下测试之一,您将不会受到任何特定收入年度的资本弱化规则的影响:

  • 您是澳大利亚居民实体,既不是内向投资实体,也不是对外投资实体。
  • 您是一个在澳大利亚没有投资(如资产)或常设机构的外国实体。
  • 您符合以下三个门槛测试中的任何一个。

您的债务扣除额,连同任何联营实体的债务扣除额,在收入年度为200万澳元或以下。
您是一个对外投资实体,而且不属于外国控制,并且您符合资产门槛测试。
您是为管理某些风险而设立的特殊目的实体。

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