遗嘱信托对SMSF的利与弊

问：我妻子和我有一个遗嘱信托，将持有我们所有的资产，其中包括一个SMSF、一个家庭信托中的资产和一个家庭住宅。我的印象是，遗嘱信托为受益人提供了保护，因为从长远来看，它可以将他们的纳税义务降到最低。

我们最近被告知，情况并非如此，受益人将（根据现行法律）承担非常大的纳税义务。你是否能提供一个关于资产（包括SMSF）在遗嘱信托中的税收义务的概述？巴里

答：遗嘱信托通常是指在你死后通过你的遗嘱建立的信托。

墨尔本DBA律师事务所的特别顾问Bryce Figot说，设立此类信托的一个关键原因是，它们可以成为一种更加灵活和节税的方式，让家庭团体的不同成员享受家庭资产的好处，包括SMSF中的资金，即使这些家庭成员还没有出生。

可以构成遗嘱信托一部分的资产通常属于两类之一。第一类资产是你死后拥有的资产，第二类资产是你死后可以支付给遗产执行人的资产。

当涉及到如何根据遗嘱处理资产时，资产的拥有方式是一个重要问题。

例如，只有唯一拥有的资产可以被包括在内。任何作为 “联合租户 “拥有的资产都将转给另一个联合所有者。许多已婚夫妇以共同承租人的身份拥有家庭住房，因此往往在第一任配偶去世后，住房自动转给幸存的配偶，并绕过死者的遗产。

关于你为你的信托指定的不同资产，你的SMSF和你的家庭信托资产并不属于你，而是属于被指定照顾它们的受托人。

谈到家庭信托资产，Figot说，根据定义，它们不属于第一类资产，它们形成第二类资产的情况极为罕见。

家庭信托契约通常会规定如何处理他们所拥有的资产，如任命继任受托人。因此，他怀疑你的家族信托资产绝不会由遗嘱信托持有。

另一方面，SMSF的资产可以作为死亡抚恤金支付给您的遗嘱执行人，以替代支付给您的配偶或子女等受抚养人。如果在SMSF中没有提名，受托人通常有如何处理死亡抚恤金的自由裁量权，这通常包括指示将养老金支付给遗产。

如果你这样做，你需要了解这一行动可能产生的任何税收义务或权利。Figot说，如果是超级的，那可以享受优惠的税收待遇，如配偶或受抚养子女可以享受的免税福利。遗嘱执行人可以免税获得这些福利，并在受抚养人根据遗嘱信托受益的范围内将其传递出去。

遗嘱信托享有两个关键的税收效率。

首先，当涉及到可以分配给受益人的收入时，他们往往具有灵活性。这包括每年分配给家庭受益人的资本收益和加息红利。

遗嘱信托的一个巨大特点是，他们不需要为其赚取的、由受托人分配给受益人的收入缴税。

此外，如果这些受益人恰好是低边际税率的人，就会出现税收效率。

从遗嘱信托中分配给未成年人的收入通常按正常的成人边际税率征税，而不是通常适用于未成年人的较高税率。

这使他们在按成人边际税率征税之前享有18,200元的免税门槛，而不是适用于未成年人的416元的微小门槛，以及高于此门槛的收入的较高边际税率（至少47％）。

菲戈特说，你提到的 “非常大的纳税义务 “可能是2019年7月后的法律变化，如果你为18岁以下的儿童所享有的特殊优惠设立遗嘱信托。

这一变化禁止了被不适当地注入遗产的资产获得未成年人可获得的税收效率。

在法律修改之前，一些人试图将不属于死者遗产的财产纳入遗嘱信托，以便享受优惠的税收待遇。

这一变化意味着，只有从死者遗产中转移到遗嘱信托的财产，或从代表死者遗产收入积累的财产中转移到遗嘱信托的财产，才有权享受未成年人可享受的优惠税收待遇。

另外，Figot说，你所提到的义务可能是，遗嘱执行人通常必须对其收到的任何养老金死亡福利的应税部分支付15%的税款，而这些福利的受益人并不是养老基金的家属。

此外，在某些司法管辖区，从SMSF向信托执行人转让不动产等应税财产时，也可能会有潜在的印花税，或者在SMSF层面上与CGT相关的所得税。