如何计算SMSF资本收益税？

问：我有一个关于资本收益和对持有超级年金基金期间增值的财产征税的疑问。由于多年来关于资本收益和收入的税法普遍发生了数次变化，是否可以根据资本收益在特定税期的时间进行分摊？大卫。

答：尽管有时养老基金有可能调整其投资成本以获得资本收益税的优势，但如今更有可能出现的情况是，当投资处于积累阶段或退休阶段时，利用各种方法来计算其应税和免税收入，从而管理资本收益。

例如，在1988年中期，当政府开始对养老金资本收益征税时，基金可以选择如何为未来的CGT目的估价投资成本，自我管理的养老金管理机构SuperConcepts的执行经理Graeme Colley说道。

最近，在2017年年中，由于引入了160万元的转移余额上限，基金有六个月的时间来申请税收减免，允许他们重新设定某些投资资产的成本基础。

关于在一项投资被基金拥有的时间内分摊资本收益，Colley说这是不可能的，如果你问的是你是否可以以某种方式追溯应用以前的任何优惠。

但他说，资本收益的税收有可能减少，这取决于你使用所谓的隔离法和比例法来计算其应税和免税收入的方法。

如果一个SMSF能够使用隔离法，那么就有可能将你所说的资产纳入基金的退休阶段资产。那么在 “处置 “该资产的那一年，任何资本收益都是免税的。

但是，如果基金采用比例法，投资在技术上就会在积累阶段和退休阶段之间进行分摊，导致任何应税资本收益的一部分都要在基金中纳税。

这如何能够发挥作用，最好的解释是回到基本原理。

Colley说，由养老基金拥有的投资的应税资本收益是在处置该资产时确定的。

处置可以是指资产被出售或转让给另一方，但在某些情况下，是指各方签署资产销售合同的时候。

资本收益或损失将是资产处置时的市场价值减去其成本基础（包括基金收购时的价值加上任何未被要求减税的资本支出）。

Colley说，作为一个普遍的主张，当资本收益事件发生时，收益要按净收益来征税。例如，在涉及房地产的情况下，资本收益事件发生在签署房地产销售合同的时候。

如果涉及股份，事件发生在股份所有权改变的时候。

收益或损失是在处置资产的财政年度确定的。例如，Colley说，如果在2012年获得了一家上市公司的股份，并在2022年被处置，那么任何资本收益或损失将由基金从销售中获得的金额减去股份的成本基础决定。

这个成本基础包括原始成本加上与收购有关的任何费用。如果涉及房地产，成本基础将是原始购买价格加上对房地产的任何资本改进。

如果一个基金在处置投资的财政年度完全处于积累阶段，任何应税资本收益将在基金中按15%的税率征收，如果它的拥有时间不超过12个月。

然而，如果投资已拥有超过12个月，那么三分之一的折扣将适用于收益，这意味着基金对应税资本收益按10%的税率纳税。

Colley说，如果该基金在该财政年度完全处于退休阶段，那么该基金赚取的任何收入，包括任何应税资本收益，将被免税。

退休阶段是指正在支付的养老金与已满足为退休金目的解除退休条件或至少65岁的成员有关。

处于退休阶段也意味着基金在财政年度内没有收到成员或雇主的任何缴款，否则部分应税收入可能需要纳税。

Colley说，如果一个基金同时处于积累阶段和退休阶段，那么关于基金如何征税的规则就变得非常有趣。

在这种情况下，应缴税款的多少取决于当年基金资产在每个阶段所占的比例。这也取决于基金是否有所谓的 “不计入的小型基金资产”，或者基金资产是否在积累阶段资产和养老金阶段资产之间进行了分离。

当SMSF拥有 “无视小型基金资产 “时，它必须使用比例法来确定基金的应税和免税收入。”被忽略的小型基金资产 “是指SMSF在财政年度内至少支付了一个处于退休阶段的收入流，并且任何基金成员在上一财政年度的6月30日拥有超过160万元的养老基金总余额。这也是指基金成员从SMSF或任何其他养老基金获得退休收入流的情况。

如果基金被要求使用比例规则或选择使用比例规则，Colley说应税和免税收入的计算必须由精算师进行，精算师要确定在财政年度内平均处于积累和退休阶段的基金资产的比例。

他说，没有 “无视小型基金资产 “的SMSF可以选择通过比例规则和获得精算证书来确定其应税和免税收入，或者使用分离法。

隔离允许基金将基金资产分配给基金的积累阶段和退休阶段。在使用这种方法的情况下，不需要聘请精算师，因为计算可以由基金受托人、管理人、税务代理人或会计师进行。